Приказ об учетной политике предприятия
Влияние учетной политики на финансовые результаты деятельности предприятия столь существенно, что требует оформления соответствующего предписывающего документа (преимущественно приказа, ибо именно на руководителе согласно действующему законодательству лежит вся полнота ответственности за организацию бухгалтерского учета и создание необходимых условий для правильного его ведения). Это касается всех предприятий, в том числе государственного, коммунального секторов экономики, учетная политика которых определяется в распорядительном документе, принимаемом в соответствии с Положением № 1213. О составлении и издании такого документа и пойдет речь в этом разделе номера.
Утверждение руководителем предприятия учетной политики производится путем издания специального локального нормативного акта (приказа). Проект приказа об учетной политике предприятия составляет главный бухгалтер и подает его на утверждение руководителю предприятия. При этом текст учетной политики может быть изложен в самом приказе или в качестве отдельных приложений к нему.
Основное предназначение приказа об учетной политике заключается в том, чтобы зафиксировать составляющие учетной политики, обеспечить их единообразную и, по возможности, точную реализацию в практике предприятия всеми структурными подразделениями и каждым исполнителем в отдельности.
Обращаем внимание, что приказ, которым утверждается учетная политика, оформляется с соблюдением всех требований к организационно-распорядительной документации в соответствии с ДСТУ 4163-2003, который распространяется на организационно-распорядительные документы (постановления, распоряжения, приказы, положения, решения, протоколы, акты и т. п.), создаваемые в результате деятельности предприятий (учреждений, организаций) и их объединений всех форм собственности. Заметим также, что приказ об учетной политике как организационно-распорядительный документ должен иметь все необходимые реквизиты, в частности наименование предприятия (учреждения, организации), название вида документа, дату, регистрационный индекс документа, заголовок к тексту документа, текст документа, подпись и т. п. (п. 4.4 ДСТУ 4163-2003).
Вопросы установления и изменения учетной политики предприятия относятся к компетенции собственника (собственников) или уполномоченного органа (должностного лица) предприятия.
Полномочия собственника (собственников) предприятия в формировании учетной политики реализуются определением в приказе об учетной политике:
— перечня методов оценки, учета и процедур, которые будут использованы предприятием при составлении финансовых отчетов;
— конкретных аспектов учетной политики в отношении отдельных хозяйственных операций, объектов учета и статей финансовой отчетности.
Справедливости ради стоит сказать, что на практике чаще всего учетную политику формирует и положения приказа разрабатывает главный бухгалтер предприятия, а его руководитель лишь утверждает их.
Напомним, что требования и нормы, четко предписанные Законом о бухучете и П(С)БУ (предусматривают только один вариант), дублировать в приказе об учетной политике нет никакой надобности. В нем предприятие должно сделать свой выбор среди тех методов учета, применение которых разрешено в разных вариантах. По этому поводу Минфин в п. 1.3 Методрекомендаций № 635 высказался так: «Одновариантные методы оценки, учета и процедур в такой распорядительный документ включать нецелесообразно». Например, в приказе об учетной политике нет смысла указывать, что единицей учета ОС является объект ОС. Это и так определено п. 7 П(С)БУ 7 как единственный возможный вариант. Тем не менее, на наш взгляд, если предприятие все же оговорит в своем приказе такие моменты, это не будет противоречить нормам П(С)БУ. Больше беспокоиться стоит о том, чтобы не забыть включить в приказ существенные для предприятия методы и процедуры учета, имеющие альтернативность выбора.
Таким образом, весьма важно в приказе об учетной политике предприятия четко:
— обозначить выбранные методы оценки и учета, вариантность которых предусмотрена нормативными актами по бухгалтерскому учету;
— оговорить варианты элементов учетной политики, описание которых отсутствует в нормативных документах и особенности применения которых предприятие утверждает исходя из специфики условий хозяйствования (отраслевой принадлежности, структуры, размеров и т. п.).
Другими словами, при формировании учетной политики нужно раскрыть учетные методы в зависимости от характера и специфики деятельности предприятия в отношении тех или иных операций и событий его хозяйственной жизни.
Но если, к примеру, в приказе об учетной политике можно прямо установить один или несколько методов начисления амортизации необоротных активов (применительно к каждой однородной группе), то ни в самом приказе, ни даже в приложении к нему невозможно заранее предусмотреть все случаи поступления на предприятие объектов не-оборотных активов, определить срок полезного использования и возможные условия их эксплуатации. Поэтому здесь надо наделить соответствующими полномочиями специальную компетентную комиссию, которая будет устанавливать и срок полезного использования, и ликвидационную стоимость, и метод начисления амортизации в отношении каждого конкретного объекта необоротных активов исходя из его предназначения, предполагаемой интенсивности и условий эксплуатации и т. п.
В отличие от мероприятий по организации бухгалтерского учета, которые могут изменяться на предприятии не только по окончании года, но и в течение него, учетная политика разрабатывается и утверждается на длительную перспективу и изменяется только в случаях, установленных П(С)БУ 6 (о них см. на с. 30). В этой связи приказ об учетной политике, на наш взгляд, должен издаваться на предприятии отдельно от приказа по организации бухгалтерского учета, которым оговариваются, в частности, правила организации документооборота, утверждается рабочий план счетов и т. д.
В то же время на небольших предприятиях возможно издание одного приказа, включающего два основных раздела:
— учетная политика предприятия;
— организация бухгалтерского учета на предприятии.
Причем издавать ежегодно приказ об учетной политике не обязательно, так как закрепленные в нем направления учетной политики должны базироваться на единых и неизменных методических принципах, применяемых постоянно (из года в год). Иначе не будет выполняться установленный Законом о бухучете один из основных принципов бухгалтерского учета и формирования финансовой отчетности — принцип последовательности. Естественно, в распорядительный документ об учетной политике, принятый в качестве базисного, можно впоследствии по необходимости вносить определенные изменения и дополнения, обусловленные в том числе требованиями принятых и вступающих в силу новых (или изложенных в новой редакции) П(С)БУ. Кроме того, практически ежегодно вносимые изменения в уже действующие П(С)БУ также предопределяют необходимость «ревизии» приказа об учетной политике на предмет соответствия нормам стандартов и его корректировки по тем моментам, которые не нашли отражения в предыдущих приказах.
Впрочем, по своему усмотрению предприятие может издавать приказ об учетной политике ежегодно — в подтверждение неизменности выбранной учетной политики (хотя, повторим, можно таким приказом лишь вносить дополнения или изменения в уже изданный ранее).
А вот вновь созданным предприятиям следует разработать учетную политику до начала хозяйственной деятельности таким образом, чтобы первая хозяйственная операция происходила уже после утверждения ее положений соответствующим приказом.
Как не существует единого рецепта учетной политики, так не может быть и эталонного приказа о ее установлении. А вот образец такого приказа об учетной политике, в котором нашли отражение те варианты элементов учетной политики, выбор которых оставлен нормативными актами по бухгалтерскому учету за самим предприятием, предлагаем вашему вниманию в следующем подразделе.
Лучше один раз увидеть, чем сто раз услышать — гласит известная пословица. Внимая ее мудрости, предлагаем вашему вниманию пример приказа об учетной политике. Он, само собой, не является эталонным, ведь эталона такого документа в принципе быть не может. Его содержание, как мы говорили, зависит исключительно от деятельности предприятия и осуществляемых им хозяйственных операций. Однако благодаря этому примеру вы увидите основные принципы составления приказа об учетной политике.
Общество с ограниченной ответственностью «Миэрин»
22.12.2014 г. г. Харьков № 313
Об учетной политике предприятия на 2015 год
Во исполнение требований Закона Украины от 16 июля 1999 года № 996-XIV «О бухгалтерском учете и финансовой отчетности в Украине», национальных положений (стандартов) бухгалтерского учета в целях составления достоверной финансовой отчетности
1. Общие положения
1.1. Применять при отражении в бухгалтерском учете хозяйственных операций и событий нормы соответствующих положений (стандартов) бухгалтерского учета, утвержденных Министерством финансов Украины.
1.2. При отсутствии необходимых норм П(С)БУ применять аналогичные нормы системы международных стандартов финансовой отчетности МСБУ-МСФО (IAS-IFRS) на основании того, что национальные П(С)БУ не могут противоречить МСБУ-МСФО (IAS-IFRS).
1.3. При ведении бухгалтерского учета и составлении финансовой отчетности применять те профессиональные суждения и положения систем учета, которые позволяют однозначно толковать информацию финансовой отчетности.
1.4. Установить границу существенности для:
— отдельных объектов учета, относящихся к активам, обязательствам и собственному капиталу предприятия, — 3 % стоимости всех активов, всех обязательств и собственного капитала соответственно;
— отдельных видов доходов и расходов — 0,2 % суммы доходов/расходов предприятия;
— в целях проведения переоценки или уменьшения полезности объектов необоротных активов применять отклонение остаточной стоимости от их справедливой стоимости в размере 8 % справедливой стоимости объекта;
— определения подобных активов — разница между справедливой стоимостью объектов обмена не должна превышать 10 %;
— статей финансовой отчетности:
Баланса (Отчета о финансовом состоянии) — 5 % суммы итога баланса;
Отчета о финансовых результатах (Отчета о совокупном доходе) — 20 % финансового результата от операционной деятельности;
Отчета о движении денежных средств — 5% суммы чистого движения денежных средств от операционной деятельности;
Отчета о собственном капитале — 5 % размера собственного капитала предприятия.
1.5. Установить продолжительность операционного цикла для:
— производства продукции «А» — пять месяцев;
— производства продукции «Б» — три месяца;
— производства прочей продукции и предоставления услуг про-мыш-ленного характера — два месяца.
1.6. Отражать отсроченные налоговые активы и отсроченные налоговые обязательства в годовой финансовой отчетности.
1.7. Утвердить прилагаемый перечень связанных сторон (приложение 1 к настоящему приказу).
1.8. Проводить инвентаризацию:
— кассы — не реже одного раза в месяц в период с 25 по 30/31 число каждого месяца;
— активов и обязательств — два раза в год: перед составлением годовой финансовой отчетности в период с 20 ноября по 30 декабря и в период с 20 мая по 30 июня.
Точные сроки и объекты проведения инвентаризации, а также состав инвентаризационной комиссии определять отдельным письменным приказом (распоряжением) руководителя предприятия.
1.9. Составлять Отчет о движении денежных средств по прямому методу.
2. Принципы, оценки и методы учета активов, обязательств, капитала, доходов и расходов
2.1. Основные средства и нематериальные активы
2.1.1. Для признания основных средств и прочих необоротных материальных активов (далее — основные средства) и нематериальных активов таковыми, определения срока полезного использования объектов и выбора метода начисления амортизации создать постоянно действующую экспертную техническую комиссию в составе:
— председатель комиссии: технический директор;
начальник транспортного цеха;
начальник отдела эксплуатации зданий, сооружений и коммуникаций.
2.1.2. Считать материальные активы со сроком полезного использования (эксплуатации) более одного года, стоимостью менее 2500 грн. (без учета НДС) малоценными необоротными материальными активами.
2.1.3. Применять при начислении амортизации основных средств и нематериальных активов методы амортизации, ликвидационную стоимость и срок полезного использования, установленные и утвержденные протоколом заседания постоянно действующей экспертной технической комиссии и согласованные с финансовым директором, установив при этом следующие методы начисления амортизации для:
— зданий и сооружений — прямолинейный метод;
— производственного оборудования — производственный метод;
— всех остальных объектов основных средств — метод уменьшения остаточной стоимости;
— малоценных необоротных материальных активов — в размере 100 % их стоимости в первом месяце использования таких объектов;
— всех остальных необоротных материальных активов — прямолинейный метод;
— нематериальных активов — прямолинейный метод.
2.1.4. Проводить переоценку объектов основных средств, остаточная стоимость которых отличается от их справедливой стоимости на дату баланса более чем на 8 %.
2.1.5. Переоценку объектов нематериальных активов не производить ввиду отсутствия активного рынка по ним.
2.1.6. Превышение сумм предыдущих дооценок над суммой предыдущих уценок остаточной стоимости переоцененного объекта основных средств/нематериальных активов включать в состав нераспределенной прибыли при выбытии такого объекта.
2.1.7. Расходы, связанные с улучшением объекта основных средств, включать в первоначальную стоимость объекта в сумме, превышающей 10 % совокупной балансовой стоимости всех групп основных средств, подлежащих амортизации, на начало отчетного налогового года.
2.2.1. Единицей бухгалтерского учета запасов определить каждое их наименование.
2.2.2. Учет транспортно-заготовительных расходов вести в общем на отдельном субсчете.
2.2.3. Распределять транспортно-заготовительные расходы по среднему проценту.
2.2.4. Применять следующие методы оценки запасов при отпуске их в производство, продаже или другом выбытии:
— средневзвешенной себестоимости — при отпуске производственных запасов в производство (из производства) и реализации готовой продукции;
— идентифицированной себестоимости соответствующей единицы запасов — при продаже крупногабаритных товаров, имеющих номер завода-изготовителя.
2.3. Дебиторская задолженность
2.3.1. Величину резерва сомнительных долгов исчислять методом применения абсолютной суммы сомнительной задолженности.
2.4.1. Создавать обеспечения на оплату отпусков работникам предприятия и на выполнение гарантийных обязательств. Обеспечения прочих расходов и платежей не создавать.
2.5.1. Оценку степени завершенности операции по предоставлению услуг (выполнению работ) осуществлять путем изучения выполненной работы. В бухгалтерском учете доходы отражать в отчетном периоде подписания акта предоставленных услуг (выполненных работ).
2.6.1. Установить прилагаемый перечень и состав статей калькулирования производственной себестоимости продукции (работ, услуг) (приложение 2 к настоящему приказу).
2.6.2. Утвердить прилагаемый перечень и состав переменных и постоянных общепроизводственных расходов (приложение 3 к настоящему приказу).
2.6.3. Принять в качестве базы распределения переменных и постоянных распределенных общепроизводственных расходов прямые расходы, включаемые в производственную себестоимость продукции (работ, услуг).
2.6.4. Вести бухгалтерский учет расходов с использованием счетов класса 8 «Расходы по элементам» и класса 9 «Расходы деятельности».
3. Контроль за исполнением настоящего приказа возложить на финансового директора и главного бухгалтера соответственно.