Демонстрационный образец: товар или ОС?

«ДК» спросил у ГНА в г. Киеве: Можно ли учитывать демонстрационный образец товара стоимостью свыше 1000 гривень как производственный основной фонд, если срок его использования составляет два года? Если бы стоимость демонстрационного образца составляла сумму меньше 1000 грн, можно ли было бы расходы на приобретение демонстрационного образца включить в состав валовых как расходы на проведение предпродажных и рекламных мероприятий в соответствии с частью первой пп. 5.4.4 Закона Украины от 28.12.94 г. №334/94-ВР «О налого­обложении прибыли предприятий»? 1

Под термином «основные фонды» в соответствии с нормами пп. 8.2.1 Закона о прибыли понимаются материальные ценности, которые предназначены для использования в хозяйственной деятельности налогоплательщика в течение периода, превышающего 365 календарных дней с даты ввода в эксплуатацию таких материальных ценностей, и стоимость которых превышает 1000 гривень и постепенно уменьшается в связи с физическим или моральным износом.

Исходя из того, что материальный актив содержится не для собственного производственного использования (обеспечения административных функций), а как товар или его образец в торговом зале, такой материальный актив не может считаться основным производственным фондом.

Если в результате демонстрации в торговом зале товар теряет свои первоначальные качества и уже не может быть продан по установленной цене, то субъект хозяйствования, в соответствии с п. 1 Положения №149/300 3 , имеет право уценить этот товар.

При этом сумма уценки, решение о которой принято в соответствии с правилами бухгалтерского учета, с целью налогового учета в соответствии с п. 5.9 Закона не изменяет балансовую стоимость запасов и не влияет ни на валовые доходы, ни на валовые расходы такого налогоплательщика.

Товар или основное средство?

Как справедливо отметила ГНА в г. Киеве, в соответствии с п. 1.14 Правил №98 в торговом или демонстрационном зале должны быть выставлены имеющиеся у субъекта хозяйственной деятельности товары или их образцы в полном ассортименте. Кроме того, образцы товара могут быть выставлены для демонстрации на выставках или в выставочных залах 4 .

Порядок учета демонстрационных образцов реализуемого товара может быть различным в зависимости от того, кем они выставлены (собственником или сторонним лицом, оказывающим услуги по проведению выставки), на какой срок, предполагается ли их последующая реализация. Однако в любом случае демонстрационный образец не может учитываться как основной фонд вне зависимости от стоимости и срока эксплуатации образца. Такой вывод делает ГНА в г. Киеве.

Чтобы разобраться, как необходимо отражать демонстрационный образец в бухгалтерском и в налоговом учете, обратимся к первоисточникам.

В соответствии с п. 4 П(С)БУ 9 «Запасы» «запасы — активы, которые:

содержатся для последующей продажи при условиях обычной хозяйственной деятельности;

находятся в процессе производства с целью последующей продажи продукта производства;

содержатся для потребления во время производства продукции, выполнения работ и предоставления услуг, а также управления предприятием».

Определение понятия «основные средства» изложено в п. 4 П(С)БУ 7: «Основные средства — материальные активы, которые предприятие содержит с целью использования их в процессе производства или поставки товаров, предоставления услуг, сдачи в аренду другим лицам или для осуществления административных и социально-культурных функций, ожидаемый срок полезного использования (эксплуатации) которых более одного года (или операционного цикла, если он длиннее года)».

Цель использования товарного образца — демонстрирование параметров, качественных характеристик и возможностей реализуемого товара. Таким образом, единица товара, выставленная для демонстрации, в бухгалтерском учете отражается на счетах класса «Запасы», как и вся товарная партия.

Что касается налогового учета, то здесь нет такой ясности. Пунктом 5.9 Закона о прибыли определено, в частности, следующее: «налогоплательщик ведет налоговый учет прироста (убыли) балансовой стоимости товаров (кроме подлежащих амортизации и ценных бумаг), сырья, материалов, комплектующих изделий, полуфабрикатов, малоценных предметов (далее — запасов) на складах, в незавершенном производстве и остатках готовой продукции». Напомним, что товарами в соответствии с п. 1.6 являются материальные и нематериальные активы, а также ценные бумаги и деривативы, которые используются в любых операциях, кроме операций по их выпуску (эмиссии) и погашению. Таким образом, с точки зрения Закона о прибыли основные фонды также являются товарами. Балансовая стоимость тех товаров, которые не амортизируются в налоговом учете, подлежит перерасчету по п. 5.9.

Определение основных фондов, данное Законом о прибыли, приведено выше. Критерии отнесения материальных ценностей к основным фондам:

— использование в хозяйственной деятельности налогоплательщика;

— срок использования, превышающий 365 календарных дней с даты ввода в эксплуатацию;

— стоимость, превышающая 1000 гривень и постепенно уменьшающаяся в связи с физическим или моральным износом.

Итак, если приказом предприятия установлено, что товарный образец выставляется для демонстрации на два года, в течение которых он не будет реализовываться, при этом его стоимость превышает 1000 гривень, то можно ли учитывать его как основной фонд?

ГНА в г. Киеве высказала мнение, с которым мы согласны: образец товара в торговом зале не может считаться основным производственным фондом, т. к. содержится не для использования в производстве и выполнение административных функций не обеспечивает.

Особенности учета демонстрационных образцов

Порядок документального офор­м­ления передачи образцов на выставку зависит от того, выставляется ли товар в собственном торговом зале предприятия или передается для организации выставки стороннему лицу.

Демонстрация в торговом зале

Оформление передачи образцов со склада в собственный торговый или демонстрационный зал оформляется накладной на внутреннее перемещение (типовая форма М-11 такой накладной утверждена приказом Министерства статистики Украины от 21.06.96 г. №193).

Если товар в результате демонстрации его свойств повреждается настолько, что становится непригодным для дальнейшей реализации (нарушается упаковка, частично используется товар и т. д. — например, демонстрация свойств стирального порошка), такой товар при передаче в демонстрационный зал списывается на основании приказа предприятия как использованный в хозяйственной деятельности налогоплательщика.

Если товар может быть реализован после демонстрации, однако в процессе демонстрации частично утратил качество (потерлась обивка, поблек цвет — например, демонстрация дивана), такой товар может быть уценен. Уценка товара в соответствии с Положением №149/300 производится по мере необходимости по решению руководителя (собственника) предприятия. Данные об уцененных товарах записывают в опись-акт, форма которого прилагается к Положению №149/300.

Выставка, проводимая сторонней организацией

Если товар передается на выставку, которую организует сторонняя организация (без права продажи в процессе выставки), передача товара может быть оформлена актом передачи на ответственное хранение (в рамках соответствующего договора). Оформление договора ответственного хранения целесообразно, если товар в процессе выставки не повреждается, а после ее проведения подлежит возврату.

Если товар в процессе выставки полностью используется (или повреждается так, что не может быть реализован), то оформление передачи образца товара сторонней организации в этом случае зависит от того, что указано в договоре на оказание услуг по проведению выставки относительно использования образцов. Если организатор выставки принимает на себя все расходы, связанные с ее проведением, включая расходы по использованию образцов, то образец товара реализуется сторонней организации, которая использует его в рамках проведения выставки. В этом случае оформляется акт приема-передачи (накладная). Стоимость использованного товара учитывается организаторами в общей стоимости оказанных услуг по организации выставки.

Если же расходы по использованию товарных образцов несет покупатель услуг, в этом случае образцы могут быть переданы организатору выставки по договору поручения. По факту выполнения поручения (использования образцов) поверенный передает доверителю отчет о выполнении поручения (ст. 1006 ГКУ).

После проведения выставки образцы списываются на основании приказа руководителя предприятия — собственника товара и отчета поверенного.

Налоговый и бухгалтерский учет

Передача на ответхранение или по договору поручения

Переданный на ответственное хранение или в рамках договора поручения товар не списывается с баланса предприятия-собственника, а отражается на сч. 283 «Товары на комиссии». Поскольку по таким договорам право собственности на товар не переходит, то последний продолжает участвовать в перерасчете балансовой стоимости по п. 5.9 Закона о прибыли у собственника. Для предприятия-собственника и предприятия-хранителя в налоговом учете операции по договорам ответственного хранения или договорам поручения последствий не имеют 5 .

Расходы, понесенные в связи с использованием товарных образцов в процессе демонстрации, включаются в валовые как расходы по проведению предпродажных мероприятий на основании пп. 5.4.4 Закона о прибыли и отражаются в строке 04.13 декларации по налогу на прибыль предприятия. При этом валовые расходы, понесенные при приобретении товарных образцов в прошлых налоговых периодах, по мнению автора, необходимо перенести из строки 04.1 декларации по налогу на прибыль в строку 04.13.

Уплаченный при приобретении товаров НДС включается в налоговый кредит и при списании товарных образцов, использованных в процессе демонстрации, корректировке не подлежит. Хотя существуют и иные мнения на этот счет. Некоторые специалисты склонны считать, что при списании товара необходимо начислить налоговые обязательства на основании последнего абзаца пп. 7.4.1 Закона о НДС. Напомним, что в соответствии с указанным абзацем товары, использованные в операциях, не являющихся объектом обложения НДС согласно ст. 3 Закона о НДС или освобожденных от налогообложения согласно ст. 5 этого Закона, считаются проданными по обычным ценам. Какую из указанных позиций выбирать — решать налогоплательщику.

Как указывает ГНА в г. Киеве в комментируемом письме, уценка, произведенная в соответствии с правилами бухгалтерского учета, не изменяет балансовую стоимость запасов с целью налогового учета и не влияет ни на валовые доходы, ни на валовые расходы такого налогоплательщика.

Для определения базы обложения НДС при реализации уцененных товаров в соответствии с п. 4.1 Закона о НДС применяются цены не ниже обычных.

Напомним, что определение обычных цен изложено в п. 1.20 Закона о прибыли. В соответствии с пп. 1.20.1 обычной считается цена товара, определенная сторонами договора. При этом, если не доказано обратное, считается, что такая цена соответствует уровню справедливых рыночных цен. При определении обычной цены учитываются скидки, которые обычно применяются при заключении договоров между несвязанными лицами.

Таким образом, при соответствующем обосновании цены реализации обычной будет считаться цена с учетом скидки, предоставленной предприятием покупателю уцененного образца.

Пример Предприятие реализует диваны. Образцы диванов выставляются в собственном торговом зале на два года, затем уцениваются в соответствии с правилами бухучета на 30% и реализуются.

Стоимость приобретения одного дивана 3000 грн, в т. ч. НДС.

Учет выбытия запасов ведется по методу ФИФО. Учет затрат ведется с использованием 9-го класса счетов. Отражение в учете показано в таблице ниже.

Таблица № п/п Содержание операции Бухгалтерский учет Налоговый учет Д-т К-т Сумма ВР ВД 1. Приобретен диван 281 631 2500,00 2500,00 п. 5.9 2. Отражен налоговый кредит при приобретении 641 631 500,00 3. Передан диван в торговый зал для демонстрации 282 281 2500,00 4. Через два года проведена уценка дивана 946 282 750,00 5. Реализован уцененный диван 902 282 1750,00 п. 5.9 6. Отражен доход от реализации 361 702 2100,00 1750,00 7. Начислены налоговые обязательства* 702 641 350,00 * Обычной ценой считаем цену реализации.

1 Запрос был направлен по вопросу, поступившему на «горячую линию» редакции.

2 Письмо ГНА в г. Киеве от 12.07.2006 г. №533/10/31-106 см. на с. 43.

3 Положение о порядке уценки и реализации залежалой продукции из группы товаров широкого потребления, продукции производственно-технического назначения и излишних товарно-материальных ценностей, утвержденное совместным приказом Минэкономики Украины и Минфина Украины от 15.12.99 г. №149/300.

4 Об организационных аспектах выставочной деятельности мы писали в «ДК» №28/2006 на с. 31.

5 О договорах ответственного хранения — в «ДК» №23/2006, с. 29.

Елена Лесникова, «Дебет-Кредит»

Ответственность за подачу формы №1-ДФ не в срок Жизнь :: Чувство долга Все налогоплательщики, использующие труд наемных работников и/или выплачивающие доходы физическим лицам, ежеквартально представляют в ГНИ по месту регистрации Расчет сумм дохода, начисленного (выплаченного) в пользу налогоплательщиков, и сумм удержанного.

Как миндоходов будет проверять ЕСВ № 48 (2.12.2013) :: Жизнь :: Чувство долга С октября этого года заработали изменения в части администратора ЕСВ: теперь этим взносом будет заниматься Миндоходов. В «ДК» №40/2013 мы уже анализировали основные изменения в данном вопросе, в частности то, что касается отчетности по ЕСВ и справок от ПФ.

Платежи в бюджет № 48 (2.12.2013) :: Жизнь :: Чувство долга Приказом №609 от 22.10.2013 г. Миндоходов утвердило новый порядок заполнения документов на перевод в случае уплаты (взыскания) налогов, сборов, таможенных платежей, единого взноса, осуществления бюджетного возмещения налога на добавленную стоимость, возвр.