КАК УТОЧНИТЬ РАСЧЕТ ПО СТРАХОВЫМ ВЗНОСАМ: НОВЫЕ РЕКОМЕНДАЦИИ ОТ ФНС

КАК УТОЧНИТЬ РАСЧЕТ ПО СТРАХОВЫМ ВЗНОСАМ: НОВЫЕ РЕКОМЕНДАЦИИ ОТ ФНС В расчетах по страховым взносам, которые с 2017 года представляются в налоговые органы, страхователи в прямом смысле слова "заблудились". Количество допущенных в этих расчетах ошибок оказалось настолько велико, что даже во внебюджетных фондах по этому поводу взволновались. А в ФНС.

КАК УТОЧНИТЬ РАСЧЕТ ПО СТРАХОВЫМ ВЗНОСАМ:

НОВЫЕ РЕКОМЕНДАЦИИ ОТ ФНС

В расчетах по страховым взносам, которые с 2017 года представляются в налоговые органы, страхователи в прямом смысле слова "заблудились". Количество допущенных в этих расчетах ошибок оказалось настолько велико, что даже во внебюджетных фондах по этому поводу взволновались. А в ФНС в связи с этим не так давно выписали "рецепт", по которому самые распространенные ошибки в расчетах нужно исправить. Интересно то, что он значительно отличается от рекомендаций по составлению "уточненок", которые чиновники давали ранее.

Форма расчета по страховым взносам, Порядок его заполнения и электронный формат утверждены Приказом ФНС от 10 октября 2016 г. N ММВ-7-11/551@ (далее - Расчет). Его нужно сдавать в инспекцию не позднее 30-го числа месяца, следующего за отчетным (расчетным) периодом. В 2017 году срок сдачи Расчета по взносам:

за I квартал - на 2 мая; за полугодие - на 31 июля; за девять месяцев - на 30 октября; за год - на 30 января 2018 года.

Контрольные соотношения

Расчет включает в себя сведения о пенсионных, медицинских и "больничных" взносах. Для того чтобы страхователи могли проверить правильность заполнения расчета, в письме ФНС от 13 марта 2017 г. N БС-4-11/4371@ были приведены контрольные соотношения. В них можно увидеть и сами формулы контрольных соотношений, которые должны выполняться (с указанием строк и листов Расчета), и описание возможной ошибки, если таковые не соблюдаются. Однако они оказались не совсем точными. И в письме ФНС от 30 июня 2017 г. N БС-4-11/12678@ приведены уже новые контрольные соотношения.

Плюс ко всему, в связи с тем что в первых сданных расчетах в 2017 году страхователи допустили много ошибок, представители ФСС дополнительно разработали контрольные соотношения в части расходов на обязательное "больничное" страхование (см. письмо ФСС от 15 июня 2017 г. N 02-09-11/04-03-13313). Эти контрольные соотношения позволяют проверить правильность заполнения приложений 3 и 4 к разделу 1 Расчета.

Тем не менее, даже если контрольные соотношения выполняются, это вовсе не исключает того, что в Расчете будет допущена ошибка. В письме ФНС от 28 июня 2017 г. N БС-4-11/12446@ выделены основные причины таких ошибок и описан порядок их исправления.

Налоговые правила

С 2017 года изменения в ранее представленный Расчет вносятся в порядке, предусмотренном статьей 81 Налогового кодекса (далее - Кодекс). В то же время полностью налоговые правила к Расчетам по взносам применяться в принципе не могут.

Дело в том, что согласно пункту 1 статьи 81 Кодекса "уточненка" подается в обязательном порядке, если в ранее представленной отчетности обнаружены ошибки, приводящие к занижению базы по взносам. Если же в Расчете обнаружены недостоверные сведения, а также ошибки, которые не привели к возникновению недоимки, то исправить их можно в текущем периоде. То есть подавать "уточненку" за период, в котором эти ошибки были допущены, вовсе не обязательно.

Однако проблема в том, что далеко не все такие ошибки реально исправить в текущем периоде. К примеру, организация по ошибке начислила взносы на выплаты, произведенные в пользу своего работника, тогда как они взносами не облагаются. "Вычесть" излишек в следующем периоде реально только при условии, что этому человеку в следующем периоде будет исчислена база по взносам в размере, позволяющем это сделать. Другое дело, что Порядок заполнения Расчета не предлагает никакого способа, как это дело оформить - строк для корректировки сведений в Расчете нет.

Ситуация будет еще более проблематичной, если человек этот уволится, возьмет отпуск за свой счет или уйдет в декрет. Базу по взносам по другим работникам Кодекс уменьшить не позволяет.

Таким образом, как ни крути, налоговые правила уточнения деклараций к Расчетам по взносам применить в большинстве случаев просто невозможно. Поэтому даже те ошибки, которые не привели к возникновению недоимки по взносам, следует исправлять путем подачи "уточненки".

Состав "уточненки" по страховым взносам

В уточненный Расчет подлежат включению те разделы и приложения к ним, которые ранее были представлены в составе исходного Расчета, но уже с правильными данными. Исключение составляет "персонифицированный" раздел 3 Расчета. Его нужно заполнять и включать в состав "уточненки" только тем физлицам, в отношении которых производятся изменения (дополнения).

Ошибки в персональных данных

Неверное указание персональных данных застрахованных лиц, если Расчет принят налоговиками, очевидно, не приводит к возникновению недоимки по взносам. Однако такие ошибки лучше все же "уточнить". Ведь на основании этих сведений данные разносятся по лицевым карточкам физлиц.

А теперь самое интересное. Как такие сведения исправлять? В Порядке заполнения Расчета об этом не сказано ни слова. А в ФНС уже озвучили два возможных варианта.

Вариант 1 (письмо ФНС от 10 января 2017 г. N БС-4-11/100@).

При уточнении раздела 3 "Персонифицированные сведения о застрахованных лицах" в него включаются сведения о тех физлицах, в отношении которых производятся изменения (дополнения). При этом нужно указать тот же порядковый номер этого физлица, что был и в первичном Расчете (стр. 040).

При этом в силу пункта 22.22 Порядка при представлении сведений, корректировка которых не связана с изменением тарифа страховых взносов, в корректирующей форме заполняются все показатели формы - как корректируемые, так и не требующие корректировки. Иными словами, нужно заполнить как подраздел 3.1 с корректными персональными данными (СНИЛС, Ф.И.О, ИНН), так и подраздел 3.2.

Если уточнить персонифицированные сведения в таком порядке, то к "уточненке" придется приложить пояснения, какие конкретно данные вы уточняли. В противном случае налоговики могут попросту запутаться. Поэтому предпочтительнее представляется второй вариант уточнения персональных сведений физлиц, который предложен в письме ФНС от 28 июня 2017 г. N БС-4-11/12446@.

Вариант 2 (письмо ФНС от 28 июня 2017 г. N БС-4-11/12446@).

Второй вариант состоит в том, что для уточнения персональных сведений нужно заполнить раздел 3 дважды. Сначала нужно обнулить ошибочные сведения, а потом, что называется, с чистого листа привести правильные. Для этого в соответствующих строках подраздела 3.1 Расчета указываются персональные данные, которые нужно исправить. Их просто списываем из первоначального Расчета. А в подразделе 3.2 во всех знако-местах ставим нули:

3.2. Сведения о сумме выплат и иных вознаграждений, исчисленных в пользу

физического лица, а также сведения о начисленных страховых взносах

на обязательное пенсионное страхование

3.2.1. Сведения о сумме выплат и иных вознаграждений, начисленных в пользу