Если организация получила убыток

Как правильно заполнить Форму № 2 (Отчет о прибылях и убытках), если предприятие убыточное и применяет ПБУ 18/02? В строке № 140 «Прибыль до налогообложения» отражен убыток. Как правильно заполнить последующие строки в случае применения ПБУ 18/02? В частности, строку 150? Мы ставим по строке 150 сальдо по дебету счета 68.4.2 и уменьшаем на эту сумму убыток отчетного периода. Правильно ли это?

Как мы поняли из Вашего вопроса, Ваша организация получила убыток как в бухгалтерском, так и в налоговом учете.

Для того, чтобы отразить в бухгалтерском учете и отчетности полученный организацией убыток, нужно начислить условный доход по налогу на прибыль.

Условный доход по налогу на прибыль

Условный доход по налогу на прибыль – это сумма налога на прибыль, определяемая исходя из бухгалтерского убытка и отраженная в бухгалтерском учете независимо от суммы прибыли либо убытка по данным налогового учета (п. 20 ПБУ 18/02 «Учет расчетов по налогу на прибыль»).

Условный доход по налогу на прибыль рассчитывается по формуле:

Условный доход = Убыток по данным бухгалтерского учета х Ставка налога на прибыль.

Сумма начисленного условного дохода по налогу на прибыль за отчетный период отражается в бухгалтерском учете по дебету счета учета расчетов по налогам и сборам и кредиту счета учета прибылей и убытков (субсчет по учету условных доходов по налогу на прибыль).

Организация получила убыток по данным бухгалтерского учета в размере 10 000 руб.

Условный доход по налогу на прибыль равен 2400 руб. (10 000 руб. х 24%).

В бухгалтерском учете условный доход по налогу на прибыль отражен записью:

ДЕБЕТ 68, субсчет «Расчеты по налогу на прибыль» КРЕДИТ 99, субсчет «Условный доход по налогу на прибыль»

Далее нужно определить, есть ли расхождения между данными налогового и бухгалтерского учета.

Разница между бухгалтерским убытком и налоговым убытком может образовываться в результате применения различных правил признания доходов и расходов, которые установлены в нормативных правовых актах по бухгалтерскому учету и налоговым законодательством.

Временные разницы – это доходы и расходы, формирующие бухгалтерскую прибыль (убыток) в одном отчетном периоде, а налоговую базу по налогу на прибыль – в другом или в других отчетных периодах.

Если организация и в налоговом, и в бухгалтерском учете получила одинаковый убыток, то у нее обязательно возникнет временная разница, ведь в бухгалтерском учете сумму убытка можно учесть сразу, а в налоговом учете убыток, полученный в отчетном периоде, будет учтен при расчете налога на прибыль только в следующем (следующих) периодах.

Временные разницы в зависимости от характера их влияния на налогооблагаемую прибыль (убыток) подразделяются на:

– налогооблагаемые временные разницы.

Вычитаемые временные разницы, образовавшиеся в отчетном периоде, приводят в следующем (следующих) отчетном периоде к уменьшению налога на прибыль, подлежащего уплате в бюджет, а налогооблагаемые временные разницы – к увеличению налога на прибыль.

Убыток, который в бухгалтерском учете был учтен в данном отчетном периоде, а в налоговом учете переносится на будущее, образует вычитаемую временную разницу.

Кроме того, вычитаемые временные разницы могут образоваться, например, в результате:

– применения разных способов расчета амортизации для целей бухгалтерского учета и целей определения налога на прибыль;

– применения разных способов признания коммерческих и управленческих расходов в себестоимости проданных продукции, товаров, работ, услуг в отчетном периоде для целей бухгалтерского учета и целей налогообложения;

– излишне уплаченного налога, сумма которого не возвращена в организацию, а принята к зачету при формировании налогооблагаемой прибыли в следующем за отчетным или в последующих отчетных периодах.

Налогооблагаемые временные разницы могут образоваться, например, в результате:

– признания выручки от продажи продукции (товаров, работ, услуг) в виде доходов от обычных видов деятельности отчетного периода, а также признания процентных доходов для целей бухгалтерского учета исходя из допущения временной определенности фактов хозяйственной деятельности, а для целей налогообложения — по кассовому методу;

– отсрочки или рассрочки по уплате налога на прибыль;

– применения различных правил отражения процентов, уплачиваемых организацией за предоставление ей в пользование денежных средств (кредитов, займов) для целей бухгалтерского учета и целей налогообложения.

Вычитаемые временные разницы приводят к образованию отложенных налоговых активов.

Налогооблагаемые временные разницы приводят к образованию отложенных налоговых обязательств.

Величина отложенного налогового актива рассчитывается по формуле :

Отложенный налоговый актив = Вычитаемая временная разница х Ставка налога на прибыль.

Величина отложенного налогового обязательства рассчитывается по формуле:

Отложенное налоговое обязательство = Налогооблагаемая временная разница х Ставка налога на прибыль.

На сумму отложенных налоговых активов налог на прибыль в следующем (следующих) за отчетным периоде уменьшается, на сумму отложенных налоговых обязательств – увеличивается.

Отложенный налоговый актив отражается в бухгалтерском учете по дебету счета учета отложенных налоговых активов в корреспонденции со счетом учета расчетов по налогам и сборам (п. 17 ПБУ 18/02).

Отложенное налоговое обязательство отражается в бухгалтерском учете по кредиту счета учета отложенных налоговых обязательств в корреспонденции с дебетом счета учета расчетов по налогам и сборам (п. 18 ПБУ 18/02).

Организация по итогам года получила убыток.

Величина убытка в налоговом учете равна бухгалтерскому убытку и составляет 10 000 руб.

Следовательно, в бухгалтерском учете появляется отложенный налоговый актив.

Бухгалтер должен сделать следующие записи:

ДЕБЕТ 68, субсчет «Расчеты по налогу на прибыль» КРЕДИТ 99, субсчет «Условный доход по налогу на прибыль»

– 2400 руб. (10 000 х 24%) – начислен условный доход по налогу на прибыль.

ДЕБЕТ 09 «Отложенные налоговые активы» КРЕДИТ 68 «Расчеты по налогу на прибыль»

– 2400 руб. (10 000 х 24%) – отражена сумма отложенного налогового актива.

Отметим, что сальдо по счету 68 равно нулю.

Организация по итогам года получила убыток.

При этом бухгалтерский убыток равен 11 000 руб., а налоговый – 12 000 руб.

Разница между суммой бухгалтерского и налогового убытка вызвана применением различных методов амортизации основных средств в налоговом и бухгалтерском учете: в налоговом учете сумма амортизации больше на 1000 рублей.

Образуется налогооблагаемая временная разница в размере 1000 руб. (12 000 руб. – 11 000 руб.).

Кроме того, как и в предыдущем примере, в данной ситуации возникает вычитаемая временная разница в сумме убытка по данным налогового учета, который будет учтен при определении налоговой базы по налогу на прибыль в следующих отчетных периодах.

Бухгалтерские записи будут следующими:

ДЕБЕТ 68, субсчет «Расчеты по налогу на прибыль» КРЕДИТ 99, субсчет «Условный доход по налогу на прибыль»

– 2640 руб. (11 000 руб. х 24%) – начислен условный доход по налогу на прибыль.

ДЕБЕТ 68, субсчет «Расчеты по налогу на прибыль» КРЕДИТ 77 «Отложенные налоговые обязательства»

– 240 руб. (1000 руб. х 24%) – отражена сумма отложенного налогового обязательства.

ДЕБЕТ 09 «Отложенные налоговые активы» КРЕДИТ 68, субсчет «Расчеты по налогу на прибыль»

– 2880 руб. (12 000 х 24%) – отражена сумма отложенного налогового актива.

В результате по счету 68 числится нулевое сальдо

(– 2640 – 240 + 2880 = 0).

Под постоянными разницами понимаются доходы и расходы, формирующие бухгалтерскую прибыль (убыток) отчетного периода и исключаемые из расчета налоговой базы по налогу на прибыль как отчетного, так и последующих отчетных периодов (п. 4 ПБУ 18/02).

Постоянные разницы могут возникать, в частности, в результате :

– превышения фактических расходов, учитываемых при формировании бухгалтерской прибыли (убытка), над расходами, принимаемыми для целей налогообложения, по которым предусмотрены ограничения по расходам;

– непризнания для целей налогообложения расходов, связанных с передачей на безвозмездной основе имущества (товаров, работ, услуг), в сумме стоимости имущества (товаров, работ, услуг) и расходов, связанных с этой передачей;

– непризнания для целей налогообложения убытка, связанного с появлением разницы между оценочной стоимостью имущества при внесении его в уставный (складочный) капитал другой организации и стоимостью, по которой это имущество отражено в бухгалтерском балансе у передающей стороны;

– образования убытка, перенесенного на будущее, который по истечении определенного времени уже не может быть принят в целях налогообложения как в отчетном, так и в последующих отчетных периодах.

Постоянные разницы приводят к образованию постоянных налоговых активов и обязательств.

Под постоянным налоговым обязательством понимается сумма налога, которая приводит к увеличению налоговых платежей по налогу на прибыль в отчетном периоде (п. 7 ПБУ 18/02).

Обратите внимание!

В ПБУ 18/02 ничего не сказано о постоянных налоговых активах. Однако в форме № 2 «Отчет о прибылях и убытках» предусмотрено отражение постоянных налоговых активов по строке 200.

Соответственно, постоянный налоговый актив – это сумма налога, которая приводит к уменьшению налоговых платежей по налогу на прибыль в отчетном периоде.

Например, постоянный налоговый актив образуется, если организация получила безвозмездно от единственного учредителя — физического лица денежные средства.

В бухгалтерском учете будет признан внереализационный доход, а в налоговом учете в соответствии с п.п. 11 п. 1 ст. 251 НК РФ доход признан не будет ни в данном отчетном периоде, ни в последующих.

Исчисление величины постоянного налогового актива и его отражение на счетах бухгалтерского учете следует производить по аналогии с исчислением и отражением в бухучете постоянных налоговых обязательств.

Постоянное налоговое обязательство исчисляется по формуле:

Постоянное налоговое обязательство = Постоянная разница х Ставка налога на прибыль.

Соответственно, постоянный налоговый актив также определяется как произведение постоянной разницы и ставки налога на прибыль.

Постоянные налоговые обязательства отражаются в бухгалтерском учете на счете учета прибылей и убытков (субсчет «Постоянное налоговое обязательство») в корреспонденции с кредитом счета учета расчетов по налогам и сборам (Дебет 99 Кредит 68).

При отражении в бухучете постоянных налоговых активов делается запись:

Рассмотрим на примере, как отражаются постоянные разницы в бухгалтерском учете убыточной организации.

Организация по итогам года получила убыток как в налоговом, так и в бухгалтерском учете.

Бухгалтерский убыток составил 100 000 руб.

Налоговый убыток равен 90 000 руб.

Постоянная разница между бухгалтерским и налоговым убытком (10 000 руб.) образовалась в результате того, что в целях налогообложения прибыли расходы на рекламу были учтены в пределах норм (40 000 руб.), а в бухгалтерском учете эти расходы приняты в полной сумме (50 000 руб.)

В бухгалтерском учете необходимо сделать следующие записи.

ДЕБЕТ 68, субсчет «Расчеты по налогу на прибыль» КРЕДИТ 99, субсчет «Условный доход по налогу на прибыль»

– 24 000 руб. (100 000 руб. х 24%) – начислен условный доход по налогу на прибыль.

ДЕБЕТ 99, субсчет «Постоянные налоговые обязательства» КРЕДИТ 68, субсчет «Расчеты по налогу на прибыль»

– 2400 руб. (10 000 руб. х 24%) – отражена сумма постоянного налогового обязательства.

ДЕБЕТ 09 «Отложенные налоговые активы» КРЕДИТ 68, субсчет «Расчеты по налогу на прибыль»

– 21 600 руб. (90 000 руб. х 24%) – отражена сумма отложенного налогового актива.

Как видим, сальдо по счету 68 нулевое

(– 24 000 + 2400 + 21600 = 0).

По строке 140 «Прибыль (убыток) до налогообложения» убыточная организация отражает сумму убытка по данным бухгалтерского учета.

По строке 141 «Отложенные налоговые активы» отражается разница между дебетовым и кредитовым оборотом по счету 09 «Отложенные налоговые активы».

Отметим, что в случае, если кредитовый оборот по счету 09 больше дебетового (то есть сумма погашенных или списанных отложенных налоговых активов больше, чем сумма начисленных за тот же период отложенных налоговых активов), то сумма по строке 141 проставляется в круглых скобках и увеличивает убыток отчетного периода.

По строке 142 «Отложенные налоговые обязательства» отражается разница между дебетовым и кредитовым оборотом по счету 77 «Отложенные налоговые обязательства».

Если кредитовый оборот по счету 77 больше дебетового, то сумма по строке 142 проставляется в круглых скобках и увеличивает убыток отчетного периода.

По строке 150 «Текущий налог на прибыль» отражается условный доход по налогу на прибыль, скорректированный на суммы постоянных и отложенных налоговых активов и обязательств.

Текущим налогом на прибыль (текущим налоговым убытком) признается налог на прибыль для целей налогообложения, определяемый исходя из величины условного расхода (условного дохода), скорректированной на суммы постоянного налогового обязательства, отложенного налогового актива и отложенного налогового обязательства отчетного периода.

При отсутствии постоянных разниц, вычитаемых временных разниц и налогооблагаемых временных разниц , которые влекут за собой возникновение постоянных налоговых активов и обязательств, отложенных налоговых активов и отложенных налоговых обязательств, условный расход (условный доход) по налогу на прибыль будет равен текущему налогу на прибыль (текущему налоговому убытку).

Убыточные организации для исчисления текущего налога на прибыль применяют формулу:

Текущий налог на прибыль = – Условный доход по налогу на прибыль + Постоянное налоговое обязательство – Постоянный налоговый актив + Отложенные налоговые активы– Отложенные налоговые обязательства

Более понятной эта формула выглядит, если ее расписать по строкам формы № 2 «Отчет о прибылях и убытках»:

Строка 150 «Текущий налог на прибыль» = (Строка 140 «Прибыль (убыток) до налогообложения» х 24%) + Строка 141 «Отложенные налоговые активы» + Строка 142 «Отложенные налоговые обязательства» + Строка 200 «Постоянные налоговые обязательства (активы)»

Учтите, что сложение показателей строк производится с учетом знака суммы (плюс или минус), проставленной в соответствующей строке. То есть суммы, записанные в круглых скобках, должны вычитаться.

Согласно п. 22 ПБУ 18/02 текущий налог на прибыль (текущий налоговый убыток) за каждый отчетный период должен признаваться в бухгалтерской отчетности в качестве обязательства, равного сумме неоплаченной величины налога.

У убыточных организаций сумма налога на прибыль к уплате равна нулю.

При правильном применении ПБУ 18/02 значение текущего налога на прибыль по строке 150 у таких организаций будет нулевым.

Это видно и из всех приведенных выше условных примеров: в результате применения положений ПБУ 18/02 у убыточных организаций образуется нулевое сальдо по счету 68, которое свидетельствует об отсутствии задолженности убыточной организации в данном отчетном периоде.

Так как в Вашем вопросе указано, что у Вас имеется сальдо по дебету счета 68.4.2 (то есть по субсчету «Расчет налога на прибыль»), то Вам стоит проверить, отразили ли Вы начисление отложенного налогового актива на сумму убытка, который образовался в налоговом учете и будет учтен при расчете налога на прибыль только в следующих отчетных периодах.

По строке 200 «Постоянные налоговые обязательства (активы)» отражается сальдо постоянных налоговых обязательств и постоянных налоговых активов за отчетный период.

Например , в отчетном периоде сумма постоянных налоговых обязательств составила 5 000 руб., а сумма постоянных налоговых активов – 2 000 руб.

В строке 200 бухгалтер должен отразить 3 000 руб. – разницу между постоянными налоговыми обязательствами и постоянными налоговыми активами.

Если в отчетном периоде сумма постоянных налоговых активов больше, чем сумма постоянных налоговых обязательств, то сумма по строке 200 отражается в круглых скобках.

📎📎📎📎📎📎📎📎📎📎