Учет отложенных налоговых активов и обязательств кредитными организациями в РФ
Мозжерина, Т. Г. Учет отложенных налоговых активов и обязательств кредитными организациями в РФ / Т. Г. Мозжерина, А. О. Талипова, И. В. Шестакова. — Текст : непосредственный // Молодой ученый. — 2014. — № 18 (77). — С. 411-413. — URL: https://moluch.ru/archive/77/13167/ (дата обращения: 21.05.2022).
Как известно, с 2003г. организации, находящиеся на общем режиме налогообложения и являющиеся плательщиками налога на прибыль в соответствии с 25гл. НК РФ, обязаны при определении размера текущего налога на прибыль руководствоваться Положением по бухгалтерскому учету № 18 «Учет расчетов по налогу на прибыль» и, соответственно, корректировать финансовый результат от основной и прочей деятельности для целей налогообложения прибыли на величину постоянных и временных разниц. В свою очередь, постоянные и временные разницы возникают из-за имеющихся расхождений в бухгалтерском и налоговом учете доходов и расходов организации. Долгое время кредитные организации не попадали под действие данного документа, но в 2013г. Положением Банка России № 409-П им была вменена соответствующая обязанность, а впоследствии изменения затронули и ряд других, сопутствующих нормативных актов.
В частности, порядок ведения бухгалтерского учета отложенных налоговых обязательств и отложенных налоговых активов для кредитных организаций, расположенных на территории Российской Федерации, установлен:
1) Положением Банка России от 16 июля 2012 года N 385-П «О правилах ведения бухгалтерского учета в кредитных организациях, расположенных на территории Российской Федерации»;
2) Положением Банка России от 25 ноября 2013 года N 409-П «О порядке бухгалтерского учета отложенных налоговых обязательств и отложенных налоговых активов»;
3) Письмом от 26 декабря 2013г. № 257-Т «О методических рекомендациях «О порядке бухгалтерского учета отложенных налоговых обязательств и отложенных налоговых активов»».
Отсюда следует, что с 2014г. кредитные организации должны вести бухгалтерский учет временных разниц, приводящих в последствие к образованию отложенных налоговых активов и отложенных налоговых обязательств.
В соответствии с Положением 409-П временные разницы определяются как разница между остатками на активных (пассивных) балансовых счетах, с учетом порядка ведения аналитического учета, определенного кредитной организацией, и их налоговой базой, учитываемой при расчете налога на прибыль в порядке, установленном законодательством Российской Федерации о налогах и сборах. При этом под налоговой базой понимается сумма, относимая на актив или обязательство в налоговых целях.
Временные разницы подразделяются на:
налогооблагаемые, приводящие к образованию отложенного налога на прибыль, который должен увеличить сумму налога на прибыль, подлежащего уплате в бюджетную систему Российской Федерации в будущих отчетных периодах;
вычитаемые, приводящие к образованию отложенного налога на прибыль, который должен уменьшить сумму налога на прибыль, подлежащего уплате в бюджетную систему Российской Федерации в будущих отчетных периодах.
Налогооблагаемые временные разницы возникают в результате применения разных правил признания на конец отчетного периода изменений, в том числе возникновения и списания, остатков на активных (пассивных) балансовых счетах для целей бухгалтерского учета и их налоговой базы.
Вычитаемые временные разницы возникают вследствие применения разных правил признания на конец отчетного периода результатов выбытия объектов бухгалтерского учета и изменений, в том числе возникновения и списания, остатков на активных (пассивных) балансовых счетах для целей бухгалтерского учета и их налоговой базы.
Временные разницы рассчитываются до полного списания остатков на активных (пассивных) балансовых счетах, а также до прекращения влияния результатов операций или событий, отраженных, в том числе в предшествующих отчетных периодах, в бухгалтерском учете кредитной организации, на увеличение (уменьшение) налогооблагаемой прибыли.
Если уменьшение остатка на активном (пассивном) балансовом счете при прекращении признания в будущих отчетных периодах объектов бухгалтерского учета не окажет влияния на увеличение (уменьшение) налогооблагаемой прибыли в порядке, установленном законодательством Российской Федерации о налогах и сборах, то налоговая база остатка на активном (пассивном) балансовом счете равна его балансовой стоимости. В таких случаях временные разницы не возникают, и признания отложенного налога на прибыль не происходит.
Для бухгалтерского учета отложенных активов и обязательств в действующий план счетов кредитных организаций были включены соответствующие счета второго порядка: 70615 «Уменьшение налога на прибыль на отложенный налог на прибыль» (П), 70616 «Увеличение налога на прибыль на отложенный налог на прибыль» (А), 70715 «Уменьшение налога на прибыль на отложенный налог на прибыль» (П), 70716 «Увеличение налога на прибыль на отложенный налог на прибыль» (А), 61701 «Отложенное налоговое обязательство» (П), 61702 «Отложенный налоговый актив по вычитаемым временным разницам» (А), 61703 «Отложенный налоговый актив по перенесенным на будущее убыткам» (А), 10609 «Увеличение добавочного капитала на отложенный налог на прибыль» (П), 10610 «Уменьшение добавочного капитала на отложенный налог на прибыль» (А).
Основные корреспонденции с использованием указанных счетов представлены в таблице 1
Бухгалтерская запись
Название факта хозяйственной жизни
Д 70615, 70616 К 61701
Начислено отложенное налоговое обязательство по состоянию на конец отчетного периода (квартал)
Д 70615, 70616 К 61701, 61702
Начислено отложенное налоговое обязательство в конце года, в период отражения в учете событий после отчетной даты (счет 61702 используется при наличии на нем остатка)
Д 70615, 70616 К 61702
Изменение величины налога на прибыль на величину отложенного налогового актива
Д 70715, 70716 К 61702
Изменение величины налога на прибыль на величину отложенного налогового актива (в период отражения в учете событий после отчетной даты)
Д 10610, 10609 К 61701,61702
Изменение величины добавочного капитала на размер отложенных налоговых обязательств или активов (при наличии остатка на счете 61702)
Д 61702 К 70615, 70616
Образование или увеличение отложенного налогового актива на квартальные даты
Д 61702 К 70715, 70716
Образование или увеличение отложенного налогового актива на конец года
Рассмотрим на конкретном примере порядок отражения в учете отложенного налога на прибыль: по состоянию на 31 декабря в бухгалтерском учете и для целей налогового учета кредитной организацией отражен объект основных средств (здание), принятый 10 лет назад по первоначальной стоимости 600 000 000 руб., сроком полезного использования 40 лет и начисленной амортизацией 150 000 000 руб. (600 000 000 /40 лет * 10 лет). С учетом проведенной на конец отчетного года кредитной организацией переоценки стоимость объекта основных средств составила 840 000 000 руб. Ежемесячная амортизация с учетом произведенной переоценки основного средства составляет 1 750 000 руб. (840 000 000 руб. — 210 000 000 руб.) / 30 лет / 12 мес. = 1 750 000 руб.). Сумма переоценки стоимости указанного объекта основных средств не учитывается для целей налогового учета. В учете составляются записи Д 60401 К10601–240 000 000 руб. и одновременно доначисление амортизации Д 10601 К 60601–60 000 000 (150 000 000 руб. x 1,4–150 000 000 руб. = 60 000 000 руб.). Остаток по счету 60401–840 000 000–00 руб., 60601–210 000 000–00 руб.
Выдержка из ведомости расчета отложенных налоговых обязательств и отложенных налоговых активов за первый квартал 20X1 года (В тыс. руб.)